叶有华：即使这样，也不影响目前的自然资源资产离任审计。自然资源资产离任审计分层级、分时序、分类别。负债表是一个表系统，包括五大类表。在五大类表中，可以审计一类表，也可以审计一类表中的某一项。比如，审计实物量类，可以审计全部的分项，也可以只审计其中的森林、草原、湿地项。再比如，可以同时审计五大类表，也可以只审计实物量、质量、流向表等部分类别。甚至更简单，只审计与自然资源资产相关的一个项目或工程。

深圳在探索研究自然资源资产负债表和离任审计制度过程中，将研究和实践相结合，在研究的初步成果出来后启动案例实践，并通过实践不断修改、完善有关的研究内容和成果。比如，对2014年福田区、坪山新区、光明新区、盐田区等的自然资源资产离任审计，都是在制度出台前基于某个与自然资源资产有关的项目进行的审计。任何与自然资源资产有关的项目都可以进行审计。比如针对红树林项目，要审计投入了多少资金、政策执行得怎么样、原来规划建设面积是否建成、建设的成效好不好，这些有量、有质、有政策、有资金、有成效的项目都可以进行审计。

审计与负债表的完善程度有没有关系？有。但不一定要等负债表都做完才开展，否则要等很长一段时间。因此，要在不断完善的同时开展审计实践，而且要逐步推进，循序渐进。

其实，海洋、林业、环保等不同部门都在按照不同的职责分工开展相关工作，这些部门也都是自然资源资产的主管部门，每个部门至少可以拿出一个项目来审计。同样，按照行政区域单元来看，每一位党政“一把手”的工作内容都可能涉及到自然资源资产。是进行综合审计还是项目审计，要看具体条件，不能停滞不前，而要通过实践不断完善制度。

叶有华：在深圳市审计局主导下，我们以第三方技术支撑单位对深圳大鹏新区进行了综合审计，审计内容包括对林地、饮用水水源、沙滩等自然资源的存量、质量、流向（变化情况、变化原因）、负债与损益等进行评估审计，但不包括价值审计部分。我们对大鹏新区的一位领导进行了退休前的离任审计，现在正在对一个街道办事处领导的离职进行离任审计。

叶有华：深圳市自然资源资产审计制度是由市委组织部、市审计局、市人居环境委、市政府发展研究中心共同组织开展的，具体工作由深圳市环境科学研究院来承担。其作为第三方技术支撑单位，协助市审计局开展这项工作。自然资源资产审计作为经济责任审计的重要组成部分，其审计结果主要为组织人事部门使用。

这项制度在2014年底初步设计出来，先开始进行的是项目审计，然后对大鹏新区领导干部离任进行审计。在这些审计过程中，又对制度不断进行完善。8月初，“深圳市党政领导干部自然资源离任审计制度”正式通过评审，对轮岗、调动、提拔、离任的领导干部都要进行审计。不仅要审计负债表，也要审计经济、人事，既针对人也针对事，而纯粹的环境审计可能只针对事。

叶有华：就目前的情况来看，各部门对于自然资源审计工作都积极配合。深圳是包容性较强的城市，党政领导干部视野也非常开阔。国家层面刚刚提出自然资源资产审计，我们就马上跟进，开始进行探索和研究，并在实践中积极推进。至于在具体的操作过程中，在标准缺失、数据不全的状态下，不可避免地会有其它不同的声音，认为开展审计的步伐是不是应该放慢些，审计结果可能没有完全把他的工作体现出来等。但随着负债表和离任审计工作的逐步推进，各级领导干部已经开始从不了解到了解，从完全陌生到推广应用。比如，最开始是市对区的审计，现在已经逐步发展到区对街道办事处的审计。

说到当前的困难，有几个方面：首先是产权的明确。自然资产产权是否清晰，影响党政领导干部的权责问题。这一点对深圳影响较小。深圳是一个年轻的“三无”城市（没有农村、没有农民、没有农业），各类自然资源资产的权属相对清晰，而这对其他城市可能是一个难点。

其次是基础数据缺失。这也是深圳当前面临的最大困难。我们现在正在进行数据采集和普查工作。

第三是缺少标准。由于国家没有制订统一的标准，不同的研究单位审计出的结果也不尽相同。即使是同一个团队，用不同的方法计算出来的结果也不相同。

第四是结果的运用。现在组织人事部门是重点运用这一结果的部门，但实际上结果不应该只局限于此。比如，深圳的自然资源资产负债表是在生态资源测算的基础上建立的。生态资源测算已经成功地运用了8年，主要是结合遥感和系统调查数据，数据的精确度和可信度比较高。这样建立的数据库包含了巨大的信息量，应该更好地为整个资源环境的管理提供支撑。可以说，自然资源资产负债表是基础，能够为生态文明考核、自然资源资产离任审计、环境执法提供数据支撑，自然资源资产离任审计的结果也可以为纪检监察机关和法院所用，为生态环境损害责任追究提供技术依据。

作者简介：叶有华，现任深圳市环境科学研究院生态所所长、深圳市低碳发展研究所所长、深圳市自然资源资产核算与评估中心主任。先后主持和参与生态文明建设规划研究、生态学评估与监测、生态安全、生态资源、自然资源资产负债表、自然资源资产离任审计等方面的项目80余项（其中自然资源资产负债表与离任审计项目9项）。