气候变化是事关人类发展的重大挑战，需要全世界携手共同应对。可以预见，企业将面临越来越多如何在财务报表中反映气候相关事项的审查和压力。而体现气候变化的意义，不仅仅是在计算财务报表中各种金额时关注其不确定性和重大判断，它还会影响到资产、负债等在财务报表中的确认和计量方式。

　　那么，企业在编制财务报表时，应如何根据自身情况评估、披露气候变化相关事项?致同建议从以下七个领域的重点核查入手。

　　判定气候变化对财务报表的影响

　　致同从以下七个方面探讨气候变化是否以及如何影响企业财务报表。

　　一、固定资产

　　英国财务报告委员会(FRC)《财务报告准则第102号》(FRS 102)情况说明书第8号第9页指出，“气候相关事项或需要企业以之前未曾预期的方式进行支出。”这些支出包括购买全新的、“更环保”的资产或改造现有资产。然而，对企业而言，气候变化不仅影响其未来的资本支出，还需要考虑现有资产的经济使用寿命是否会因颁布的立法、技术的进步或履行净零碳排放承诺而改变。

　　企业需要每年审查一次资产的经济使用寿命，并考虑因气候相关事项可能发生的变化。例如，转向更环保的资产意味着固定资产的当前经济使用寿命可能会显著缩短。技术进步或立法可能会倒逼企业尽早淘汰一些旧的固定资产。

　　经济使用寿命的变化将被视为会计估计方面的变化，而不是差错更正。该变化应采用未来适用法应用于当前和未来的任何期间，并将对折旧(或摊销)费用产生连锁反应。

　　二、资产减值

　　在考虑气候相关事项时，减值是重点，因为它涉及金融工具、固定资产、无形资产和存货等领域。由于气候变化，这些领域可能有重大减值损失。

　　对于企业的固定资产及使用寿命有限的无形资产，只有在发现减值迹象时才进行减值审查。与气候相关的事项可能引发某个标志性事件，从而要求企业进行减值评估。例如，政府立法可能意味着企业资产面临淘汰或产出大幅减少。

　　管理层需要同时计算资产的使用价值(VIU)和资产的公允价值减去处置费用(FV:CTS)，以确定资产的可收回金额，并将其与资产的账面价值进行比较。如果账面价值超过VIU和FV:CTS中的较高者，则有必要计提资产减值损失以减记资产价值。

　　三、准备及或有负债

　　FRS 102和IFRS均要求，企业因过去事件而产生的现实义务且企业可能需要因此而转移经济利益，在金额能够可靠计量时，应确认为准备。如果不能可靠计量，则可能属于或有负债的范畴。

　　从未能实现气候目标导致征税规定的明确情景，到合同因气候相关立法而成为亏损合同，在报告准备及或有负债时考虑气候变化的重要性显而易见。其中一个关键问题可能与固定资产的退出有关，相关法律法规的趋严可能会加重企业的财务负担。

　　四、政府补助和税收抵免

　　为了鼓励企业投资环保项目和活动，世界各国政府都在提供各种补贴和税收抵免，以支持这些项目和活动。随着对环保倡议的日益重视，越来越多的企业有资格获得政府补贴或享受税收抵免。如果企业不熟悉这些补贴和抵免的处理，或者刚开始投身环保项目，可能无法正确核算这些补助和抵免。

　　获得政府补助的一个关键点在于是否满足条件。若不能满足，企业可能需要退还部分补助。例如，如果一个企业未能履行其承诺，用于其环保项目的补助可能会带来一定的负债。因此，企业应考虑是否符合条件，以决定是否确认来自此类补助的收入。

　　五、持续经营

　　与气候有关的事项问题与未来规划高度相关。企业需要考虑政府行动、立法甚至社会责任在其签署之日起12个月后对企业持续经营的影响。例如，FRS 102情况说明书第8号指出，企业自身为履行净零碳排放承诺，或政府禁止销售燃油汽车，都可能会影响企业的可持续经营水平。

　　即使企业认为自己在可预见的未来仍将处于持续经营状态，也须对持续经营的重大不确定性进行披露。即使不被视为重大不确定性，要论证这一结论也可能需要披露重大判断。值得一提的是，如果在财务报表中没有明确披露这一点，外界可能会认为企业没有适当或充分考虑气候变化对持续经营的影响。这是财务报表的一个方面，必须仔细起草以管理预期情况。

　　六、重大判断

　　FRS 102和IFRS都要求披露会计政策中使用的计量基础，包括管理层作出的判断、任何关键假设以及对风险有重大影响的任何估计不确定性来源。

　　如果气候变化引发重大不确定性的风险，并导致管理层在会计政策中作出判断，则需要披露相应的内容。

　　七、碳抵消

　　碳抵消是企业通过投资环保项目来抵消其碳排放的一种方式，涉及植树、分销低能耗产品等领域。虽然项目通常是外包的，但企业可以开展自己的项目，而不是向另一方付费进行。

　　为了核算碳抵消活动，企业需要考虑资金流出的性质，以及通过审查FRS 102或IFRS要求，酌情考虑其是否产生了费用或资产。此外，企业还需要考虑当前投资碳抵消的现实义务是否产生了负债。

　　披露气候变化影响是未来趋势

　　过去，许多行业的财务报表都忽视了气候变化。然而，随着企业披露可持续发展信息的压力越来越大，未来几年其可能会对财务和非财务报表的细节以及披露要求产生关键影响。

　　不同规模和复杂程度的企业都应做好准备，在其财务报告中充分披露气候变化的影响，以便使企业置于更具竞争力的位置，并更顺利地过渡到未来的报告要求。