我们有960万平方公里国土，可我们是否精确地知晓它的价值？山、水、林、田、湖……这些宝贵的自然资源能从制度上得到根本性保护吗？如何让青山绿水变成真正的金山银山？只有对自然资源做一个量化摸底，用管理资产的方式来管理自然资源，确定谁监管谁负责的主体责任制度，我们建设生态文明才有底气。如何对自然资源做量化摸底，是自然资源资产管理的基础和重中之重，今天小编就向大家介绍一下自然资源量化的一个重要工具——编制自然资源资产负债表。

自然资源资产负债表是指一个地区在某个特定时间点上所拥有的自然资源资产总价值和把自然资源维持在某个规定水平之上的成本（负债）的报告。编制自然资源资产负债表，就是要核算自然资源资产的存量及其变动情况，以全面记录当期各主体对自然资源资产的占用、使用、消耗、恢复和增值活动，评估当期自然资源资产实物量和价值量的存量和流量变化，实现对经济社会发展过程中的自然资源消耗及环境损害进行动态监测，进而建立相关制度体系，以确保生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设和社会建设协调发展。

一、自然资源资产负债表的理论体系

（一）自然资源资产负债表的内涵

自然资源资产负债表有“一实一衍”的用途：“一实”指通过自然资源资产负债表的核算，摸清我国自然资源家底，了解其在特定时空中的“存量与流量、数量与质量”情况；“一衍”是指建立自然资源资产负债表与自然资源资产离任审计之间的勾稽联系，为对领导干部实行自然资源资产离任审计与建立生态环境损害责任终身追究制度提供信息支撑。

自然资源资产负债表用途确定其内涵为：①自然资源资产负债表的编制不同于企业资产负债表和国家资产负债表的编制以及绿色GDP核算；②自然资源资产负债表内涵设计应遵循企业资产负债表编制范式，以衡量生态环境损益为核算理念，能够客观、全面、系统地反映特定时空内自然资源的数量与质量、存量与流量；③自然资源资产负债表的本质是为区域生态文明绩效评价考核与责任追究制度提供信息支撑和决策支持的信息报告系统。

（二）自然资源资产负债表的要素界定

自然资源资产负债表包括自然资源资产、自然资源负债和自然资源净资产三类要素，且满足“自然资源资产-自然资源负债=自然资源净资产”的恒等式。

1、自然资源资产

对自然资源资产的概念以及自然资源资产的内涵尚无统一的界定。一类观点认为，自然资源资产仅为能够带来经济利益的自然资源，国民经济核算体系-2008（SNA2008）和环境与经济综合核算体系-2012（SEEA2012）均主张这种观点；另一类观点则认为，自然资源资产是稀缺性、有用性（经济效益、社会效益、生态效益）及产权明确的自然资源，将资产的概念聚焦于自然资源，包含了未进入经济活动的资源类型。

参与国家自然资源资产负债表编制研究组专家认为，仅考察有经济价值的自然资源势必会偏移自然资源资产负债表应当呈现的“生态账”。以土地资源为例，如果将未开发利用的土地不确认为土地资源资产，就会导致忽略未利用土地中生态用地（尤其是宜林地），从而造成土地资源流失。同样，如果只将可商品化的水资源确认为资产，就会导致水资源的资产总量偏低。因此，在自然资源资产确定上，应当同企业会计、《环境经济综合核算体系——核心框架》（SEEA2012）及国家资产负债表的核算方法相区别——不仅关注资源的经济价值，还必须考察具有社会价值、生态价值的自然资源。

2、自然资源负债

无论从概念创新角度还是从编表功能角度看，自然资源资产负债表的重点是“负债”。要通过负债，揭示出特定区域／领域是否存在以经济发展的名义而造成了对自然资源的过度消耗，从而影响到后代人追求持续发展的能力。

对于自然资源负债的认识目前也没有统一的界定，有些学者认为是指政府过去决策对自然资源开发产生的破坏而导致现有自然资源的净损失或净牺牲，是恢复原有生态的价值补偿；有些学者认为是反映企业为取得和消耗资源应付而未付的购买成本、环境成本、环境责任权支出；有些学者认为是为治理生态系统或恢复自然资源状态，实现可持续发展所需要付出的代价。

参与国家自然资源资产负债表编制研究组专家认为，负债是集生态自然资源的损耗，及因自然资源开发利用导致的环境代价与超出资源管理红线的过度“量”为一体的信息账户。

3、自然资源净资产

自然资源净资产是指自然资源资产扣除自然资源负债后可为自然资源权益主体拥有或控制的相关资源的剩余权益，反映了国家对自然资源的拥有或控制情况及其程度，是国家对自然资源所有权的体现。

（三）报表要素的确认和计量

1、自然资源资产要素的确认与计量

自然资源资产的确认条件应至少包括以下几点: 一是产权明确性。通过明确自然资源资产的归属，赋予相关责任主体管理与保护自然资源的动力，实现自然资源的优化配置与节约利用。二是可计量性。对自然资源资产的计量应采用实物量与价值量相结合的方式，必要时还可辅之以文字说明。三是效益的很可能实现性。效益是自然资源转化为资源资产的经济要素，自然资源资产应满足很可能给各类使用主体带来经济效益、生态效益或社会效益的条件。

由于自然资源资产的种类繁多、物质形态各异，采用单一的计量属性难以适用全部自然资源资产，因此，应根据其自身特点确定适当的计量属性。自然资源资产的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。各类自然资源资产应分别实物计量和价值计量选择不同的计量方法，如图1所示。

图1 主要自然资源资产实物量与价值量的基本核算方法

2、自然资源负债要素的确认与计量

自然资源负债的确认应至少满足以下条件: 一是责任确定性。自然资源负债的核算是基于将国家作为责任主体而确定的，政府等权益主体过去的不利监管、不当决策行为导致自然资源遭到不合理的开采和使用，由此产生了自然资源负债。二是很可能发生性。只有与现实义务有关的损失或代价很可能被偿付时，才应确认为自然资源负债。三是可计量性。自然资源负债应当满足货币计量的条件，以便政府部门通过征税、处罚等手段规范相关不当行为。

自然资源负债的计量存在较大的困难。可再生资源在开采和使用中产生的自然资源负债主要是由于在短期内不合理使用，使其开采量大于该资源的再形成速率，而导致可再生资源短期内难以恢复造成的。不可再生资源在开采和使用中产生的自然资源负债主要原因是资源的开采率和开采量超过了合理开采所要求的效率和数量，以及资产在不合理使用时对环境造成的额外的不必要负担。一般应选择现值或公允价值的计量属性，并在实物计量的基础上，采用市场价格法进行自然资源负债的价值计量，如实际市场法、替代市场法、假想市场法等。

3、自然资源净资产要素的确认与计量

自然资源净资产的确认应满足以下条件: 一是相关产权的明晰性。目前看来，对自然资源资产负债表净资产的计量主要局限于国家实质上拥有和控制的自然资源。二是地域范围的无争议性。三是可计量性。四是权益的权利性。净资产的计量能够反映和揭示国家所享有和控制的自然资源价值量。由于自然资源资产负债表净资产反映为自然资源资产与自然资源负债的差额，其计量属性与计量方法取决于自然资源资产和自然资源负债。